MKB Juristen entwirft individuelle Rechtsdokumente
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Die Beteiligungsbefreiung (Art. 13 Körperschaftsteuergesetz) stellt sicher, dass sowohl Dividenden als auch Kapitalgewinne aus dem Verkauf von Anteilen zwischen BVs steuerfrei bleiben – sofern bestimmte Voraussetzungen erfüllt sind. Für Mutter-Tochter-Strukturen bildet sie das steuerliche Rückgrat. Die wichtigste Voraussetzung: eine Beteiligung von mindestens 5 % und keine passive Anlageabsicht. Im Folgenden finden Sie die Bedingungen, praktische Beispiele und die Fallstricke, die Karims Steuerberater schlaflose Nächte bereiten.
Die kurze Antwort
- Was: Dividenden und Kapitalgewinne aus dem Aktienkapital sind bei der Muttergesellschaft BV steuerfrei.
- Zinsen: mindestens 5 % des ausgegebenen Kapitals der Tochtergesellschaft.
- Es handelt sich nicht um eine passive Beteiligung: Die Tochtergesellschaft muss ein eigenes Unternehmen betreiben oder eine Tochtergesellschaft eines solchen Unternehmens sein.
- Rechtsgrundlage: Artikel 13 des Körperschaftsteuergesetzes.
- Effekt: Eine Holdingstruktur ist fast immer steuerlich vorteilhaft.
Warum gibt es die Ausnahmeregelung für Teilnehmer?
Der Grundgedanke ist, dass der Gewinn der operativen Gesellschaft bereits der Körperschaftsteuer unterliegt. Würde dieser Gewinn als Dividende an die Muttergesellschaft (BV) ausgeschüttet, entstünde eine Doppelbesteuerung. Die Beteiligungsfreistellung verhindert dies. Dasselbe gilt für einen Verkauf: Die Wertsteigerung ist steuerlich bereits realisiert (oder wird bei einem privaten Verkauf später steuerpflichtig). Die Muttergesellschaft (BV) verkauft daher steuerfrei.
Karim – unser IT-Unternehmer – besitzt eine Holdinggesellschaft, die über seiner operativen Gesellschaft steht. Seine operative Gesellschaft schüttet Dividenden an die Holdinggesellschaft aus. Dank der Beteiligungsfreistellung sind diese Dividenden steuerfrei. Sie können anschließend in die Holdinggesellschaft reinvestiert oder als Altersvorsorge angespart werden.
Die Bedingungen
Um die Teilnahmebefreiung beantragen zu können, müssen Sie eine Reihe von Voraussetzungen erfüllen:
1. Zinsen von mindestens 5 %
Die Muttergesellschaft hält mindestens 5 % des ausgegebenen Aktienkapitals. Zu den Aktien, die unter diese 5 %-Grenze fallen, gehören Stammaktien, Vorzugsaktien und gegebenenfalls auch Gewinnbeteiligungen (abhängig von der Emission). Liegt der Anteil unter 5 %, gibt es keine Ausnahme – er wird als Portfoliozins versteuert.
2. Keine passive Kapitalbeteiligung
Die Tochtergesellschaft muss entweder selbst ein Geschäft betreiben oder indirekt (über Beteiligungen) geschäftlich tätig sein. Eine BV, die ausschließlich in Aktien oder Anleihen investiert und keine aktive Geschäftstätigkeit ausübt, kann unter die Regelung zur „Beteiligung an Investitionen“ fallen – in diesem Fall gilt eine begrenzte Ausnahme.
Die Steuer- und Zollverwaltung prüft dies anhand des „Zwecktests“ (Warum hält die Muttergesellschaft die Anteile?) und des „Aktivitätstests“ (Welche Tätigkeit nimmt die Tochtergesellschaft auf?). Im Zweifelsfall sollten Sie die Struktur vor ihrer Einrichtung von einem Steuerspezialisten prüfen lassen.
3. Keine Statusvoraussetzung (seit 2010)
Bisher musste die Beteiligung mindestens 5 % betragen und weitere Bedingungen erfüllen. Seit 2010 wurde dies vereinfacht: 5 % plus Aktivitätstest. Dadurch wird die Beteiligungsbefreiung auch für kleinere Holdingstrukturen zugänglicher.
Anwendung in der Praxis
Beispiel 1 – Dividende: Die operative Gesellschaft erzielt einen Gewinn von 200.000 €, zahlt 19 % Körperschaftsteuer = 38.000 €. Der Nettogewinn beträgt 162.000 €. Dieser wird als Dividende an die Holdinggesellschaft ausgeschüttet. Ohne Beteiligungsfreistellung: Die Holdinggesellschaft müsste erneut Körperschaftsteuer zahlen. Mit Beteiligungsfreistellung: 162.000 € sind für die Holdinggesellschaft steuerfrei.
Beispiel 2 – Verkauf: Die Holdinggesellschaft verkauft die operative Gesellschaft für 1.000.000 € mit einem Buchwert von 200.000 €. Der Gewinn beträgt 800.000 €. Aufgrund der Beteiligungsbefreiung ist der Gewinn für die Holdinggesellschaft steuerfrei.
International: die EU-Mutter-Tochter-Richtlinie
Dividenden zwischen EU-Unternehmen sind unter bestimmten Voraussetzungen ebenfalls von der Quellensteuer befreit. Dies macht grenzüberschreitende Holdingstrukturen steuerlich attraktiv, sofern die Voraussetzungen für die Beteiligungsbefreiung in beiden Ländern erfüllt sind.
Fallstricke und Ausnahmen
- Kompartimentierungsreserve:Bei einem Regimewechsel muss die versteckte Reserve erfasst werden.
- Liquidationsverluste: Verluste aus der Liquidation einer Beteiligung sind abzugsfähig (siehe Bedingungen).
- Step-up und Step-down: Im Falle eines Verkaufs innerhalb von 5 Jahren nach der Teilung kann eine Korrektur erfolgen.
- Scheinholdinggesellschaft: Ihre Gründung ausschließlich zum Zwecke der Steuervorteile kann steuerlich rückgängig gemacht werden.
- Nicht qualifizierte Investitionsbeteiligungen: separate Regelung mit abweichender Behandlung.
Ehrliche Empfehlung
Für nahezu jeden KMU-Unternehmer mit einer BV (britische Handelsgesellschaft) ist eine Holdinggesellschaft über der operativen Gesellschaft steuerlich vorteilhaft – die Beteiligungsfreistellung ist dabei das wichtigste Argument. Investieren Sie 1.500 € bis 3.000 € in die Gründung und profitieren Sie jahrelang von Steuervorteilen. Lassen Sie die Struktur von einem erfahrenen Steuerberater und Notar erstellen – mangelhafte Strukturen führen zu Streitigkeiten mit den Finanzbehörden.
Weitere Steuerthemen: Welche Steuern zahlt eine BV, Körperschaftsteuererklärung und warum eine Holdinggesellschaft?
Häufig gestellte Fragen
Eine steuerliche Regelung (Art. 13 Körperschaftsteuergesetz), die Dividenden und Kapitalgewinne zwischen BVs steuerfrei stellt, sofern die Muttergesellschaft eine Beteiligung von mindestens 5 % hält und es sich bei der Tochtergesellschaft nicht um eine passive Beteiligung handelt. Sie verhindert die Doppelbesteuerung in Mutter-Tochter-Strukturen.
Mindestens 5 % des ausgegebenen Aktienkapitals. Unter 5 %: Portfolioanteil und keine Befreiung. Über 5 %: Beteiligung und Befreiung gelten (sofern die übrigen Bedingungen erfüllt sind).
Eine Beteiligung, bei der die Tochtergesellschaft keine Geschäftstätigkeit ausübt, sondern passiv investiert (ausschließlich Aktien, Anleihen). Hierfür gelten strengere Regelungen mit gesonderten Bedingungen. Im Zweifelsfall sollten Sie einen Steuerspezialisten hinzuziehen.
Ja, Kapitalgewinne aus dem Verkauf von Aktien sind im Rahmen der Beteiligungsfreistellung auf Ebene der Muttergesellschaft steuerfrei, sofern die 5%-Zins- und Aktivitätskriterien erfüllt sind. Liquidationsverluste sind jedoch unter bestimmten Voraussetzungen abzugsfähig.
Für EU-Unternehmen gilt die Mutter-Tochter-Richtlinie fast immer. Für Unternehmen außerhalb der EU hängt es vom jeweiligen Doppelbesteuerungsabkommen und der jeweiligen Tätigkeitsprüfung ab. Bei internationalen Holdingstrukturen sollten Sie sich stets steuerlich beraten lassen.
Segmentierung bei Regimewechsel, Beschränkungen bei Wertsteigerungen beim Verkauf, Regeln für Beteiligungen und Scheinbeteiligungen. Die Einrichtung einer soliden Holdingstruktur mit einem Steuerspezialisten beugt solchen späteren Streitigkeiten vor.
Fast immer dann, wenn Sie eine Holding- und operative Gesellschaftsstruktur haben oder in Erwägung ziehen. Dividenden fließen steuerfrei an die Holdinggesellschaft, wo sie für Altersvorsorge, Immobilien oder neue Investitionen verwendet werden können. Das steuerliche Rückgrat von BV-Strukturen für KMU.
